2つ以上の非営利団体間の合併を会計処理するキャリーオーバー方法

財務会計基準審議会は、非営利団体の間での合併や買収を導くために、2009年に基準書第164号を公表しました。 ステートメントの前に、非営利団体は通常のビジネスのためのルールに頼らなければなりませんでした。 FAS第164号には、非営利団体、事業および活動の組み合わせのために特別に策定された規則が含まれています。

コンビタイプ

FAS第164号は、合併と買収を区別しています。 合併には、合併するパートナーとは別の異なる2つ以上の非営利団体が集まって新しい団体を形成することが含まれます。 各合併企業の取締役は、すべての支配を新しい企業に委ねることに同意します。 買収では、以前の事業体の1つが被買収事業体を存続させて包含します。 合併はキャリーオーバー会計方法を必要としますが、買収は取得方法を使用します。 FAS第164号は、合弁事業または非営利活動を含む資産の取得には適用されません。

応用

繰越法では、各合併企業の財務諸表を貸借対照表などの新しい企業の財務諸表に統合することが求められています。 さらに、新しい計算書は各資産および負債の簿価を反映しています。 FAS第164号は、新しい事業体が公正価値に従って資産および負債を再評価することを禁じています。 新事業体の開始日は合併日であり、FAS第164号以前は、開始日は合併日を含む期間の初日でした。 開始日の時点で、新しいエンティティはすべての操作を開始します - 以前の操作はありません。

例外

場合によっては、マージ企業は、ヘッジ会計の要件をどのように適用するかなど、会計慣行で相反する分類、名称および方法を使用している可能性があります。 さらに、一部の合併当事者は、一般に公正妥当と認められている会計原則に基づいて認識されていない手順に従っている可能性があります。 それに応じて、新しい事業体は矛盾を取り除くために契約を変更することができ、新しい事業体はGAAPの要件を満たすために特定の勘定を再分類する必要があります。 新しい貸借対照表では、合併前の企業内取引の影響も排除する必要があります。

動機

FASBは基準書第164号を公表し、非営利団体は営利目的の事業とは異なる動機を持っていることを認識しました。 非営利団体が合併するとき、それは通常彼らの有益な使命を推進することであり、投資家へのリターンを最大にするという目標を欠いています。 新しい事業体は公正価値ではなく帳簿価額で資産および負債を引き受けるため、FASBは新事業体への振替を非相反的であると見なしています - それらは現金などの対価の交換を含まない。 非営利合併のこの独特の特徴は、FASBに基準書164の策定および発行の動機を与えた。