持分法対 アメリカのIAS

米国で一般に公正妥当と認められている会計原則の下では、投資家は持分法を使用する投資先に対して重要ではあるが支配力のない影響力を持たなければならない。 投資家が投資先の議決権のある株式の20％から50％を所有している場合、GAAPは重要な影響力を引き受けますが、他の基準が適用されます。 国際会計基準審議会には、持分法に関するGAAP基準と同様の規則がありますが、いくつかの相違点があります。 米国と国際的な会計機関は違いを排除するであろう標準の最終的な収束に向かって取り組んでいます。

エクイティ法

持分法を使用している投資家は、初回の株式購入を非流動資産として計上します。 投資家は、投資先の損益に対する持分を損益計算書に計上し、それに応じて投資の貸借対照表計上額を調整します。 投資先の配当は資本の回収であり、投資の帳簿価額を引き下げます。 投資家は、投資先の帳簿価額を超過した株式購入価格を償却しなければなりません。

違い1：公正な市場価値

持分法の公正市場価値オプションにより、投資先は、投資の現在のFMV（投資を売却することができる価格）に基づいて投資の帳簿価額を調整することができます。 GAAPでは、投資家はFMVの変更を収益と資産に計上します。 FMVオプションでは、投資家は配当を収益として扱い、投資先の収益を認識せず、超過価格を帳簿価額を超えて償却しません。 GAAPのもとでは、投資家は投資に対してFMVオプションを取消不能に選択することができます。 IASの下では、投資家は価値の変動を「その他の包括利益」に計上し、それを貸借対照表に計上しています。 また、IASの下では、ベンチャーキャピタル組織、ユニットトラスト、投資信託など、特定の投資家のみがFMVオプションを選択できます。

違い2：潜在的投票権

議決権のある株式を20％から50％所有している投資家は持分法を使用します。 GAAPは、転換社債、ワラントおよびストックオプションの行使から得られる可能性のある議決権を無視しています。 IASのアプローチは、議決権を付与する有価証券が現在行使可能である場合、潜在的な議決権を所有割合でカウントすることです。

違い3：会計方針

GAAPでは、投資家と投資先はGAAPを順守している限り、統一された会計方針を使用する必要はありません。 IASは、類似の出来事や取引について統一された会計方針を要求しています。 GAAP会計方針では、投資先が永久的に減損していると判断した場合、投資家は投資の帳簿価額を控除することができます。 IASには満たすべき特定の減損テストがありますが、このテストは一時的および恒久的な減損の両方に適用されます。

違い4：利得と損失の認識

GAAPに基づく投資家は、購入日現在の株価が帳簿価額を超えていることを認識できません。 前述のように、投資家は何年にもわたって利益を償却しなければなりません。 簿価は、投資先の資産からその負債を差し引いたものです。 IASの下では、投資家はその利益を当期利益として認識します。 投資先が収益性に戻ると確信していると思われるとすぐに、GAAPは投資家に、帳簿価額を超える投資先に対する損失を認識させます。 IASでは、投資の帳簿価額を超える損失を認識することはできず、収益性への回帰は考慮されません。

違い5：影響の喪失

時が経つにつれて、投資家は投資先との関係を失い、もはや持分法の適用資格を失う可能性があります。 たとえば、投資家がその株式の一部を売却したり、投資先が投資家にその議決権を放棄するように仕向けさせたりすることがあります。 GAAPでは、投資家は、影響力の喪失が認識された日に、残存投資額を簿価で評価します。 IASの下では、残りの投資価値を公正価値で再評価し、変更された金額について損益計算書に損益を計上しなければなりません。