米国会計基準と完了方法のパーセンテージ

建設およびエンジニアリング契約は通常、収益認識のために完了率法を使用します。 米国で一般に公正妥当と認められている会計原則の下では、PCMは契約会計のための好ましい方法であり、GAAPはその使用に多くの条件と制限を設けています。 GAAPでは、契約が完了するまで請負業者が費用や収益を認識しない、完了契約方式も使用できます。

PCMの概要

PCMは、契約が進むにつれて請負業者がいつ顧客に請求するかを決定します。 この方法は、各契約期間における稼得収益およびその収益の費用に適用されます。 通常、PCMは、契約が複数の税年度にわたる場合にのみ使用されます。 この方法は、合理的に正確な収入測定を提供し、契約期間全体にわたって収入と税を平準化するのに役立ちます。 PCMを採用するためには、契約は契約者がその時点までにどれだけの収入を得たかを決定する「完了係数」を決定する方法を記述しなければなりません。 得られた収益とこれらの収益の費用はそれぞれ、完了係数に契約の総収益と費用を掛けたものに等しくなります。 GAAPでは、請負業者が現金の領収書に基づいて収益を決定することを許可していません。

使用のための要件

米国会計基準の保護者である財務基準会計委員会は、会計基準編纂書605-35に契約会計に関する規則を定めています。 GAAPでは、PCMを使用するために特定の要素を適切に配置する必要があります。 これには、顧客が返済しない場合に契約者が先取特権を設定する権利など、法的強制力のある拘束力のある契約の存在が含まれます。 GAAPでは、請負業者と顧客の両方がそれぞれの義務を果たすと仮定しています。 もう1つの重要な要素は、契約のコストと進捗状況に関して信頼できる見積もりを作成できる請負業者の能力です。 PCMの下での完成への進捗状況、言い換えれば、完成要因を測定するために、契約は発生したコスト、費やされた努力または提供された単位に頼ることができます。

原価対原価法

GAAPは原価対原価法に基づく収益認識を可能にしますが、それは建設プロジェクトを含む特定のアプリケーションでのみです。 この方法では、完了係数は、すでに発生したプロジェクト費用を推定プロジェクト費用の合計で割ったものになります。 請負業者は、契約の履行に関係しないスタートアップ費用を無視するべきです。 たとえば、請負業者は、材料が実際にプロジェクトで使用されるまで、現場での材料の購入と保管のコストを計算しません。 ただし、この契約では、特定のプロジェクトで独占的に使用される固有の材料またはアセンブリの取り付け前の費用を完了までカウントすることができます。

努力した方法

GAAPにより、請負業者は、発生した作業量に基づいて完了係数を必要な作業の見積もり総量で割ることができます。 作業測定には、労働時間、人件費、機械時間、および資材量が含まれます。 請負業者は、総労働時間の計算に下請け労働時間を含める必要があります。 契約の開始時に、請負業者が必要な下請け業者の時間を見積もることができない場合は、別の方法を使用する必要があります。

単位納入方法

GAAPは、完了率の計算方法として直接配信で簡単に検証される方法であるため、ユニット配信方式を選択します。 製造契約では、製造された単位または納入された単位をその契約に必要な合計単位で割って完成度を測定できます。 出荷単位方式は「出力」方式です。 契約がアウトプットに基づいて進捗を定義できない場合、GAAPはコストまたは努力に依存する「インプット」方法を許可します。 どちらの方法が選択されても、GAAPは請負業者が入力または出力メジャーを状況に合わせて慎重に調整するために判断を下すことを要求します。

税金について

GAAPと内国歳入庁は、進捗率の方法のすべての面で合意していません。 GAAPでは、適切なインプットまたはアウトプット指標を使用して、稼得収益からこれらの収益の費用を差し引いた金額に基づいて、期間の利益を報告します。 IRSにより、請負業者は発生時に費用を控除することができます。これは、GAAP方式で計算されたものとは異なる期間に発生する可能性があります。 したがって、GAAPとIRSのプロジェクト収益は契約期間内で異なる可能性がありますが、プロジェクトの終了までには一致するはずです。