高度会計における連結の例

会社は、他の民間または上場会社に投資することができます。 この投資の会計処理は、子会社の親会社の支配水準によって異なります。 連結会計法は、親会社が子会社を支配している場合に適用されます。つまり、子会社の活動を直接支配しています。 連結計算書は、親会社および子会社の損益計算書、貸借対照表およびキャッシュフロー計算書を単一の計算書にまとめたものです。

損益計算書

連結損益計算書は、親会社と子会社を結合した事業体の外部にある事業体とのすべての取引を報告しています。 たとえば、会社ABCがXYZを取得した場合、合算損益計算書にはABCからXYZへの売上を含めることはできず、XYZからABCへのサービスの支払いを含めることもできません。 ただし、ABCまたはXYZが外部の事業体に売却した場合、それらの収益は連結損益計算書の一部になります。 同様に、外部の供給業者からの原材料の購入および給与もまた連結損益計算書の一部です。

貸借対照表

連結貸借対照表は、結合された事業体の資産、負債および株主資本を報告しています。 親会社が子会社の100％を帳簿価額で取得する場合、連結貸借対照表は、購入価格と取得した会社の帳簿価額との間のプラスまたはマイナスの差額、すなわち資産と負債の差額を計上する必要はありません。 。 たとえば、親会社の総資産が100万ドルで、買収した子会社の総資産が50万ドルの場合、総資産は150万ドル（100万ドル+ 50万ドル）になります。 連結貸借対照表の株主持分セクションは、親会社の資本ストックと子会社への投資のためのエントリーで構成されます。

100パーセント未満の所有権

親会社が子会社の株式の100パーセント未満を支配している場合、連結貸借対照表には、親会社以外の株主の所有持分を指す非支配持分を示す別の行が必要です。 たとえば、ある会社が子会社の90パーセントを簿価で450, 000ドルで取得した場合、非支配持分は10パーセント、つまり50, 000ドルになります[$ 450, 000 x（10/90）]。 この場合、連結貸借対照表には、子会社口座への投資額が45万ドル、非支配持分額が5万ドルと表示されます。 連結損益計算書には、非支配持分の調整エントリも表示する必要があります。 親会社が子会社の100パーセントを支配していない場合、親会社は純利益または損失から非支配部分を差し引く必要があります。

消去エントリ

会社間売上高の消去に加えて、連結計算書を作成するには、その計算書に単一の企業体を反映させるためのその他の消去項目が必要となります。 たとえば、会社は自分自身を所有することはできないため、会社間の株式所有権を排除する必要があります。 同様に、会社は自分自身から借りたり、お金を借りたりすることはできません。これは、会社間の債権および債務の相殺を意味します。